T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
Vergi Uygulama Müdürlüğü

İlgi : 12/04/2006 tarihli ve 1966 sayılı yazınız.

İlgi.de kayıtlı yazınızla, Müdürlüğünüzün 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu hükümlerine göre işgücü yetiştirme kurs ihaleleri ile her türlü mal ve hizmet alımları ihaleleri ve yapılacak sözleşmeler için düzenlenecek kağıtların damga vergisine tabi olup olmadığı ile özel güvenlik hizmetleri alımlarındaki katma değer vergisi tevkifat oranını sormaktasınız.

Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1.inci maddesinde .Bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar Damga Vergisine tabidir.Bu kanundaki kağıtlar terimi, yazılıp imzalamak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade eder.Yabancı memleketlerle Türkiye`deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtlar, Türkiye`de resmi dairelere ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle hükümlerinden faydalanıldığı takdirde vergiye tabi tutulur.. hükmü yer almaktadır.

Kanuna ekli (1) sayılı tablonun .I-Akitlerle ilgili kağıtlar. başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında belli parayı ihtiva eden mukavelelerin (Binde 7,5), .II-Kararlar ve Mazbatalar. başlıklı bölümünün 2 numaralı bendinde ihale kanunlarınatabi olan veya olmayan daire ve kurumların yetkili organlarınca verilen her türlü ihale kararlarının da (Binde 4,5) oranında damga vergisine tabi olduğu, .IV,Makbuzlar ve diğer kağıtlar. başlıklı bölümünün 1.a) fıkrasında Resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle, kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişileradına açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtların (Binde7,5) oranında damga vergisine tabi olduğu belirtilmiştir.

Diğer taraftan,aynı Kanunun 8.inci maddesiyle genel ve katma bütçeli daire ve idarelerle, il özel idareleri , belediyeler ve köyler resmi daire olarak sayılmış olup, 3.üncü maddesinde de damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği hüküm altına alınmıştır.

Ayrıca Damga vergisinden istisna edilen kağıtlar başlıklı 2 sayılı tablonun I-A/1 bendinde resmi daireler arasındaki işlemleri kapsayan her türlü kağıtların damga vergisinden istisna edildiği belirtilmiştir.

3065 Sayılı Katma Değer Vergisi kanununun 9.uncu maddesiyle gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.

Bu yetkiye istinaden 28/02/2004 tarih ve 25387 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 91 ve 95 seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde tevkifat yapacak kuruluşlar, tevkifat uygulanacak işlemler ve tevkifat oranları belirlenmiştir.

Öte yandan 18/11/2005 tarih ve25997 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 96 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin .İş Gücü Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması. başlıklı 5.1. bölümünde; .01/12/2005 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere katma değer vergisi mükelleflerinin alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin ettikleri iş gücü hizmetine ait katma değer vergisini % 90.ının tevkifata tabi tutulması ve bunlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun görülmüştür..açıklamalarına yer verilmiştir.

Yine 31/12/2005 tarih ve26040 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin .2.1.Tevkifat Uygulayacak Kuruluşlar. başlıklı bölümünde .İşgücü hizmeti alımlarında tevkifat uygulayacak kuruluşlar kapsamına bu tebliğin yayımını izleyen 5.inci günde başlamak üzere, KDV mükelleflerinin yanı sıra, KDV mükellefi olmasalar dahi 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum,kuruluş ve işletmelerin de dahil edilmesi uygun görülmüştür.. Aynı Tebliğin .Tevkifat Uygulamasının Kapsamı. başlıklı 2.2.bölümünde, sözü edilen düzenleme eleman temini şeklindeki hizmetleri kapsamaktadır.Eleman temin hizmeti dışındaki hizmet ifaları, bu bölümde düzenlenen tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilmeyecektir.Ancak diğer genel tebliğlere göre tevkifat kapsamına alınmış olan hizmet ifalarında, ilgili genel tebliğler uyarınca tevkifat uygulanacağı açıklanmıştır.Buna göre, Müdürlüğünüzce her türlü mal ve hizmet alımlarına ait sözleşmelerin binde 7.5, ihale kararlarının binde 4,5 nispetinde damga vergisine tabi tutulması, mal ve hizmet alımlarına ilişkin Müdürlüğünüzce yapılacak ödemeler sırasında da ayrıca binde 7,5 nispetinde damga vergisi hesaplanması gerekmektedir.Özel güvenlik hizmetleri ile ilgili olarak Müdürlüğünüzce yapılacak tevkifat oranı bu hizmeti verecek olan gerçek veya tüzel kişiler ile yaptığınız sözleşmenin mahiyetine göre belirlenecektir.

Söz konusu sözleşmede özel güvenlik hizmetinin tüm sorumluluğunun hizmeti veren tarafından üstlenilmesi halinde 96 ve 97 seri No.lu KDV Genel Tebliğine göre iş gücü hizmeti kapsamında değerlendirilemeyeceğinden 91 ve 95 Seri No.lu KDV Genel Tebliği doğrultusunda 1/2 oranında ,aksi takdirde işgücü hizmeti olarak değerlendirilerek 96 ve 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri doğrultusunda % 90oranında tevkifat yapılması gerekmektedir.