T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
Vergi Uygulama Müdürlüğü

SAYI : B.07.1.GİB.4.44.15/GV -
KONU: Belediyenin Mevduatı için yürütülecek faizlerde stopaj yapılması Hk.

…………………………………………..

İlgi : 03/02/2006 tarihli ve 58 sayılı yazınız.

İlgi de kayıtlı dilekçenizde, Belediyenizin ……………….. Ziraat Bankasında bulunan mevduat hesaplarına yürütülen faiz gelirlerinden damga vergisi ve gelir vergisi tevkifatı yapıldığını belirterek mevduat hesaplarınıza yürütülen faiz gelirleriniz üzerinden damga vergisi ve gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı konusunda görüş talep etmektesiniz.

488 Sayılı Damga Vergisi Kanunun 1.inci maddesinde .Bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar Damga Vergisine tabidir. Bu kanundaki kağıtlar terimi, yazılıp imzalamak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade eder.. hükmü mevcuttur.

Damga Vergisine tabi kağıtların yazılı olduğu (1) sayılı tabloda mevduat faizlerinin Damga Vergisine tabi olduğuna dair herhangi bir hüküm bulunmamaktadır.

Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 75.inci maddesinde sahibinin ticari, zirai veya mesleki faaliyeti dışında nakdi sermaye veya para ile temsil edilen değerlerden müteşekkül sermaye dolayısıyla elde ettiği kar payı, faiz, kira ve benzeri iratlar menkul sermaye iradı olarak sayılmış, aynı maddenin ikinci fıkrasının (7) numaralı bendinde mevduat faizlerinin de (Bankalara, bankerlere, tasarruf sandıklarına, tevdiat kabul eden diğer müesseselere yatırılan vadeli, vadesiz paralara ödenen faizler, bunlar dışında kalan kişi ve kuruluşlardan devamlı olarak para toplama işi ile uğraşanların her ne şekil ve ad altında olursa olsun topladıkları paralara sağladıkları gelirler ve menfaatler ile bankalar ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan aracı kurumlar arasındaki borsa para piyasasında değerlendirilen paralara ödenen faizler de mevduat faizi sayılır.) menkul sermaye iradı olduğu hüküm altına alınmıştır.

193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94.üncü Maddesinde . Kamu idare ve müesseseleri, iktisad. kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisad. işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zira. işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerdesayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.. hükmü yer almaktadır.

Aynı maddenin 8 numaralı bendinde . Mevduat faizlerinden (5228 sayılı Kanunun 29 uncu maddesiyle değiştirilen parantez içi ibare. Yürürlük; 01.01.2005) (Kanunla kurulan dernek ve vakıflar, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar, kamu menfaatine yararlı dernekler ile dernek ve vakıf olmamakla birlikte; odalar, borsalar, meslek örgütleri ve bunların üst kuruluşları, siyasi partiler, emekli ve yardım sandıkları gibi vergi uygulamalarında dernek ve vakıf olarak kabul edilenler hariç, dernek ve vakıflar ile tam mükellef kurumlara ödenenler dahil) vergi tevkifatı yapılır..denilmektedir.

Aynı Kanunun 5281 sayılı Kanunla eklenen geçici 67.nci maddesinin 4 numaralı bendinde . 75.inci maddenin ikinci fıkrasının ( 7 ), ... numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratlarından ödemeyi yapanlarca %15 oranında vergi tevkifatı yapılır.... , 5 numaralı bendinde ise . gelir sahibinin gerçek veya tüzel kişi yada dar veya tam mükellef olması, vergi mükellefiyeti bulunup bulunmaması, vergiden muaf olup olmaması ve elde edilen kazancın vergiden istisna olup olmaması ...(4) numaralı fıkra hükümleri uyarınca yapılacak tevkifatı etkilemez.... hükmü yer almaktadır.

Ayrıca, 257 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 5.inci bölümünde de açıklandığı üzere, bu düzenleme 01/01/2006 tarihi itibariyle yürürlüğe girdiğinden, bu tarihten itibaren ödenecek faiz gelirleri üzerinden %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.Bu gelirler üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94.üncü maddesi ve Kurumlar Vergisi Kanununun 24.üncü maddesi uyarınca ayrıca tevkifat yapılmayacaktır.

Buna göre, Belediyeniz adına bankada mevcut bulunan mevduatların bankaya yatırılış tarihinin vergilendirilmeye herhangi bir etkisi olmayıp, bu mevduatlar üzerinden hesaplanarak, 01/01/2006 tarihinden önce kurumunuza ödenen mevduat faizleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmayacak, 01/01/2006 tarihinden itibaren kurumunuza ödenen faiz gelirleri üzerinden ise % 15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Ayrıca mevduat hesaplarına yürütülen faiz gelirleri damga vergisine tabi bulunmamaktadır.