T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
Vergi Uygulama Müdürlüğü

…………………. MALMÜDÜRLÜĞÜNE

İlgi : 03/04/-2006 tarihli ve 103 sayılı yazınız.

İlgi de kayıtlı yazınızla, 3717 sayılı Kanun hükümlerine göre adliye personeline ödenen fazla mesai ücretinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı konusunda tereddüde düşüldüğünü belirterek bu konuda görüş talep etmektesiniz.

Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi kanununun 1.inci maddesinde, gerçek kişilerin gelirlerinin gelir vergisine tabi olduğu, gelirin bir gerçek kişinin bir takvim yılı içindeelde ettiği kazanç ve iratların safi tutarı olduğu, 2.nci maddesinde ise ücretin gelir unsurlarından olduğu hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanunun .Ücretin tarifi. başlıklı 61.inci maddesinde .Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, giderkarşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.. hükmü yer almaktadır.

Gelir Vergisi Kanununun 94.üncü maddesinin 1.inci fıkrasının 1 numaralı bendinde, hizmet erbabına ödenen ücretlerden 103 ve 104.üncü maddelere göre tevkifat yapılacağı belirtilmiştir.

Ayrıca ücretlere ilişkin istisna Gelir Vergisi Kanununun 23.üncü maddesinde düzenlenmiştir.

Diğer taraftan, 3717 sayılı Kanunun amacı ise adli personele ve Kanunda sayılan diğer kişilere yol gideri ve yol tazminatı verilmek olduğu belirtilmiş fazla çalışma ücreti öngörülmemiş olup, sadece yol gideri ve tazminatın damga vergisi hariç herhangi bir vergiye tabi tutulmayacağı belirtilmiştir.Kaldı ki belirtilen personele ödenecek olan fazla çalışma ücreti 3717 sayılı Kanunun 2.nci maddesinden sonra gelmek üzere bu Kanuna 5172 sayılı Kanunla eklenen .madde 2/A. hükmüne göre ödenmektedir.

Ayrıca, yazınız ekinde bulunan Kayseri Vergi Mahkemesinin 10/06/2005 tarihli ve Esas No: 2005/207 Karar No: 2005/287 sayılı kararı kişiye münhasır olup, genele teşmil edilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Buna göre, adliye personeline ve Kanunda sayılan kişilere ödenecek fazla çalışma ücretleri 3717 sayılı Kanunun 2.nci maddesine göre değil, bu Kanuna 5172 sayılı Kanunla eklenen madde 2/A.ya göre ödeniyor olduğundan gelir vergisine tabi tutulması gerekir.