T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

İlgi : 01/06/2006 tarihli dilekçeniz.

İlgi de kayıtlı dilekçenizde …….. Vergi Dairesi Müdürlüğünün …………. vergi kimlik numarasında kayıtlı kurumlar vergisi mükellefi olduğunuzu,yıllara sari inşaat ve onarma işi kapsamında 21/05/2003 tarihinde ……………. Büyükşehir Belediyesinden teslim aldığınız Kadıköy İnciburnu Mendireği ile Modaburnu arası anrojman tamiratı ile saha onarımı işinizle ilgili olarak geçici kabulün 01/02/2005 tarihinde idarece onaylandığını, işin bitim tarihinin 01/02/2005 tarihi olarak kabul edildiğini ve elde edilen gelirin tamamının o yılın geliri olarak beyan edildiğini,vergi dairesinden alacaklı durumda olduğunuzu, geçici kabulden sonra keşif artışı nedeniyle 20/10/2005 tarih ve 10 No.lu en son hakediş raporunda …………….. Büyükşehir Belediyesi tarafından 17.494.87YTL gelir vergisi kesintisi yapıldığını ve adınıza……………….. Vergi Dairesi'ne yatırıldığını, GVK'nun 42 ve 44'üncü maddeleri ile Gelirler Genel Müdürlüğünün 04/02/1997 tarih ve 87/3995 sayılıyazısı gereğince geçici kabulden sonra ödenen istihkak bedellerinden gelir vergisi kesintisi yapılamayacağını belirterek sehven kesilen 17.494.87YTL'nin Beydağı Vergi Dairesinde muaccel olan borçlarınıza mahsup edilip edilmeyeceğini şayet mahsup yapılmayacaksa bu verginin iadesi için ne yapmanız gerektiği hususunda görüş talep etmektesiniz.

Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu.nun 42'nci maddesinin birinci fıkrasında "Birden fazla takvim yılına sirayet eden (5035 sayılı Kanunun 48/4-a maddesiyle değişen ibare) (1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere) inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır.) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." hükmü yer almaktadır.

Bir işin 42'nci madde kapsamına girmesi için faaliyet konusu işin, inşaat ve onarma işi olması, işin taahhüde bağlı olarak yapılması ve birden fazla takvim yılına sirayet etmesi gerekir.

Aynı Kanunun 44'üncü maddesinin birinci fıkrasında ise "İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde (5035 sayılı Kanunun 48/4-b maddesiyle değişen ibare)(1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere) geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih, bitim tarihi olarak kabul edilir.

Bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilenhasılat, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kar veya zararının tespitinde dikkate alınır." hükmüne yer verilmiştir.

Bu durumda, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde geçici kabul tutanağının onaylandığı tarihten sonra yapılan işlerle ilgili olarak ödenen istihkak bedelleri, düzenlendikleri yılın hasılatı olarak beyan edileceğinden, söz konusu istihkak ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir.

Öte yandan, nakden veya mahsuben tahsil edilen ancak, fazla veya yersiz olarak tahsil edildiği anlaşılan vergilerin iade ve mahsup işlemleri ile ilgili olarak gerekli düzenleme ve açıklamaların yer aldığı 252 No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "3.2. Diğer Vergi Borçlarına Mahsup veya Nakden İade" başlıklı bölümünde; "Fazla veya yersiz olarak vergi tahakkuk ettirilmesine neden olan vergi hatasının düzeltilmesi halinde, vergi hatası nedeniyle fazla olarak tahakkuk ettirilmiş verginin ödenmiş olması şartıyla, verginin mükellefe iadesi gerekmektedir.

Vergi borçlarına mahsup talebi halinde bu talebin bir dilekçe ile vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir. Düzeltme işlemi ile iade işleminin aynı vergi dairesi tarafından gerçekleştirilmesi durumunda iade işlemi için dilekçe dışında ayrıca bir belge ibrazına gerek yoktur. Vergi dairelerinin farklı olması halinde hata nedeniylefazladan tahakkuk etmiş olan verginin ödendiğini gösteren belgenin ibrazı gereklidir." açıklamalarına yer verilmiştir.

Konu ile ilgili olarak …………. Vergi Dairesi Müdürlüğünden alınan 21/06/2006 tarihli ve 8905 sayılı yazıda, 2005 yılına ait Kurumlar vergisi beyannamesini internet yolu ile süresinde verdiğiniz, hesaplanan vergiden tevkif yolu ile kesilen vergiler mahsup edildikten sonra iadesi gereken tutarı 04/05/2006 tarihli ve 20295 kayıt sayılı dilekçe ile talep ettiğiniz anlaşılmıştır.Buna göre, …………… Büyükşehir Belediyesi tarafından istihkakınızdan yersiz olarak kesilerek ………………. Vergi Dairesine yatırılan vergilerin, 252 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 3.2'nci bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde borçlarınıza mahsubu veya nakden iadesi gerekmektedir.

Bilgilerinize rica ederim.