T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

Sayı :B.07.1.GİB.4.44.15.01- GV-KDV2000/
Konu : Biomans Buhar Kazanı tesis işinin türü ve KDV tevkifatı karşısındaki durumu hk.

…………………………..İNŞAAT SAN.VE TİC.LTD ŞTİ.

İlgi : 21.04.2008 tarih ve 2931 kayıt nolu dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, şirketinizin .2. Organize Sanayi Bölgesi Havaalanı yolu 15.Km ………. adresinde .Buhar kazanı, kalorifer kazanı ,Boiler,yakıt tankı , Eşanjörve Sıcak Hava Isıtıcıları. imalatı konusunda faaliyette bulunduğunu ve üretim şirketinizin fabrika adresinde yapılmakta olduğunu, şirketinizce imal edilen buhar ve kalorifer kazanlarının montaj ve tesis işlemleri müşterilerinizce belirlenen yer ve alanlarda yapılmakta olduğunu, Şirketinizin Yüreğir Vergi Dairesinin 372 615 1182 vergi numaralı mükellefi Oyka Kağıt Ambalaj San ve Tic. A.Ş. ile sözleşme gereği yapmış olduğu .Biomas, Buhar Kazanı tesisi. işinin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa göre .inşaat. işi olup olmadığı ve aynı işin 91 sıra nolu Katma Değer Vergisi Kanunu Tebliği gereğince “yapım” işi olup olmadığı konusunda alıcı firma ile ihtilaf oluştuğundan bahisle konu hakkında başkanlığımız görüşünü sormaktasınız.

Vergi kanunlarında inşaatın tanımı yapılmamıştır.Yapı ve inşaat kavramlarının tanımı İmar Kanunu ve Medeni Kanunda yapılmış olup, bu tanımın vergi uygulamalarında da kullanılması gerekir.

İmar Kanununun 5. maddesinde, .karada veya suda daimi veya muvakkat, resmi,ve hususi yer altı ve yer üstü inşaatı ile bunların ilave değişiklik ve tamirlerini içine alan sabit ve müteharrik tesisler. yapı olarak tanımlanmıştır.

Medeni kanununda ise .inşaat ve imalat, arazi ile birleştirilmiş malzeme ve emlak sarfı ile imalat, inşaat ve tanzim edilmiş şeyler. hükmü yer almıştır.

Genel anlamı ile inşaat; malzeme ve işçilik kullanmak suretiyle bir yapı veya bunların eklentilerinin imali olarak tanımlanabilir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesine göre tevkifat yapılabilmesi için aynı kanunun 42. maddesine göre yıllara sair inşaat işinin olması gerekmekte olup, işin yıllara sair inşaat sayılabilmesi için de inşaat ve onarım işi olması, yıllara sirayet etmesi ve taahhüde bağlı olarak yapılması şarttır.

3065 sayılı kanunun 91 sıra nolu Genel Tebliğinin 5/a bendinde .Bu tebliğin uygulanmasında yapım işleri; bina, karayolu, demir yolu, otoyol, havalimanı, rıhtım,liman, tersane, köprü, tünel, çimento, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi,sulama tesisi,toprak ıslahı, taşkın koruma ve dekapaj gibi her türlü inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat, inşaat, nakliye, tamamlama ( boya badana dahil) her türlü onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yıkama, güçlendirme ve montaj işleriyle benzeri yapım işlerini kapsamakta ve tevkifata tabi bulunmaktadır.... denilmektedir.

Yukarıdaki kanun hükümlerine göre ve dilekçenizden anlaşılacağı üzere yapmış olduğunuz Biomas Buhar Kazanı Tesisi. işinin müşterinin belirlediği yerde montaj ve tesisi de kapsadığından 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun uygulanmasında inşaat işi sayılmadığından stopaja tabi tutulmaması, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun uygulanmasında ise yapım işi kabul edildiğinden tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.