T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

Sayı : B.07.1.GİB.4.44.15.01.2000.KDV/
Konu : İşi terk durumunda hesaplanan iade tutarı Hk.

İlgi : 06.12.2007 tarih ve 13057 kayıt sayılı dilekçeniz.
         10.12.2007 tarihli ek dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizle, Başkanlığımıza bağlı …………….. Vergi Dairesi Müdürlüğü.nün ………………… hesap nolu mükellefi olarak münhasıran konut ağırlıklı inşaat işleri ile uğraşmakta iken, 19.11.2007 tarihi itibariyle faaliyetinizi terk ettiğinizi, bu faaliyetinizden dolayı ağırlıklı olarak indirimli orana tabi 150 m2.nin altında konut teslimleri yaptığınızdan, indirimle gideremediğiniz ve iade almanız gereken KDV.ler söz konusu olduğundan, bu konuda yapılacak işlemler ile indirim ve iade yolu ile gideremediğiniz sonraki döneme devreden KDV.ni maliyet olarak dikkate alıp alamayacağınız hakkında bilgi istemektesiniz.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun Vergi İndirimi başlıklı 29.uncu maddesinin 2.nci fıkrasında; Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye t.bi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerleilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan (5615 Sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle değişen ibare. Yürürlük:04.04.2007) işletmeler ile organizesanayi bölgelerinden (2) temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi nakden iade edilir. Maliye Bakanlığı bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkilidir. denilmiştir.

Maliye Bakanlığına verilen bu yetkiye istinaden yayımlanan 74, 76, 82, 85, 92, 99, 101, 105 ve 106 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri ve katma değer vergisi sür kileri yayınlanmış ve açıklamalar yapılmıştır.

İndirimli orana tabi işlemler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarının Bakanlar Kurulunca tespit edilecek (yeniden değerleme oranınca artırılan) sınırı aşan kısmının yıl içinde vergilendirme dönemleri itibariyle mahsuben, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen tutarlarında izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak nakden veya mahsuben iade talebi en erken izleyen yılın ocak dönemine ait olup şubat ayı içinde verilecek KDV beyannameleriile yapılabilecek olup dilekçe ve ekleriyle başvurulacaktır. Ancak işinizi terk etmeniz nedeniyle terk tarihinden sonraki vergilendirme dönemleri için beyanname verme imkanınız bulunmamaktadır KDV özü itibariyle indirim mekanizması yoluyla mümkün olmazsa iade yoluyla mükellef üzerindeki KDV yükünü kaldırmayı amaçlamaktadır.

Bu nedenle ilgili tebliğler ve sirkülerdeki açıklamaları çerçevesinde hesaplanan iade tutarını işinizi terk ettiğiniz döneme ait KDV beyannamesinde göstermenizde bir sakınca bulunmamaktadır. Ancak iade talebinizi en erken Ocak 2008 vergilendirme dönemi KDV beyannamesini verme süresi içinde dilekçe ve ekleri ile talep etmeniz ve en erken yüklenip indirim ve iade yoluyla giderilemeyen KDV.yi işi terk etmeniz nedeniyle indirimli orana tabi mal ve hizmetlerin maliyetine eklemeniz veya gider yazmanızda bir sakınca yoktur.