T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

Sayı : B.07.1.GİB.4.44.15.01.2000.KDV/
Konu : İhracatta KDV Beyan Dönemi hk.

…………… İth-İhrc. San. Ltd. Şti.

İlgi : 17.04.2007 tarihli ve 4298 kayıt sayılı dilekçeniz.

İlgi kayıt sayılı dilekçenizde Başkanlığımıza bağlı ………….. Vergi Dairesi Müdürlüğünün ……………… vergi kimlik numarasında kayıtlı şirketinizin un ve yem imalatı ile yurt içi ve yurt dışı satışı faaliyetiniz olduğunu, ihracatını yaptığınız malların faturasını 23.01.2007 tarihinde düzenlediğiniz malların yüklemesinin 25.01.2007 tarihinde başladığı ve 2 Şubat 2007 tarihinde bittiği, fiili ihracat tarihinin ise vergi dairesi VEDOP teyit sorgulamasında Şubat/2007 olarak göründüğü belirtilerek ihracat bedelitamamının hangi dönemde beyan edileceğini sormaktasınız.

Bilindiği üzere 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 11.nci maddesinin 1-a) (01.05.2003 tarihinden itibaren) bendi ile İhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler Katma Değer Vergisinden istisna edilmiştir. 12.nci maddesi ile bir teslim ihracat teslimi sayılabilmesi için gerekli olan şartlar düzenlenmiş olup 1-a) (24.04.2003 tarihinden itibaren) bendinde Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalıdır. (b) (24.04.2003 tarihinden itibaren) bendindede Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı yada yurt dışındaki müşteriye gönderilmek üzere yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. şeklindedir

19 Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile Katma değer vergisi uygulamasın da ihracat işleminin gerçekleştiği tarih, malın gümrük hattından geçtiği sırada çıkış gümrüğünce belirlenen ve gümrük çıkış beyannamesinin ilgili bölümünde belirtilen .gümrük hattını çıkış tarihi. olacağı açıklaması yapılmıştır. Ayrıca 1991/3 nolu Katma Değer Vergisi İç genelgesinde ise ihracat istisnasının ilgili olduğu dönemin belirlenmesinde gümrük çıkış beyannameleri değerlendirilirken iç gümrüklerde yapılan yüklemelere ilişkin bu tür şerhlere itibar edilmemesi, malın sınır gümrüğünden çıkış tarihini gösteren imzalı ve kaşeli tarihlerin esas alınması gerektiği belirtilmektedir.

Gümrük Yönetmeliğinin 260.ncı maddesinin 5.nci fıkrasına göre, eşyanın Türkiye Gümrük Bölgesinden çıkış tarihi karadan çıkışlarda gümrükçe çıkış işlemleri tamamlanıp kara sınırından fiilen çıktığı tarihtir.

Ayrıca ihracat faturasının ihracat tarihinden önceki aylarda düzenlenmesi halinde bu fatura fiili ihraç tarihinde ihracat faturasına dönüşeceğinden faturanın defterlere geçici hesaplar kullanılarak kaydedilmesi ihracat gerçekleştiğinde kesin kayıtyapılması uygun olacaktır.

Buna göre, ihracat istisnasının fiili ihracat işleminin gerçekleştiği Şubat/2007 dönemine ait katma değer vergisi beyannamesinde beyan edilmesi gerekmektedir.