T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
Vergi Uygulama Müdürlüğü

SAYI : B.07.1.GİB.4.44.15.01/KDV -
KONU: Temizlik hizmetinde KDV tevkifatı Hk.

İlgi : 06/03/2006 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizden, ………………. Vergi Dairesi Müdürlüğünün …………..vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellef olduğunuz, firmanızın resmi kurum ve kuruluşların temizlik hizmet alımlarını yaptığınız, resmi kurum ve kuruluşlara verdiğiniz hizmet karşılığında fatura tanzim edip istihkak aldığınız, faturaları 95 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde belirtilen oranlar doğrultusunda düzenlediğiniz, ancak hizmet verdiğiniz bazı resmi kurumların temizlik hizmeti için 97 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğine istinaden % 90 oranında tevkifat uyguladığı, bazılarının ise 95 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde belirtilen oranlarda tevkifat yaptığı ile dilekçeniz ekinde yer alan sözleşmeden ……………….Doğu Bölge Müdürlüğüne ve bağlı işletme ve depo müdürlüklerinin hizmet binaları ve çevrelerinin temizliğinin şirketiniz tarafından üstlenildiği, adı geçen kuruma yapmış olduğunuz malzemeli temizlik hizmeti için uygulanacak KDV tevkifatı oranı hakkında görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu.nun 9.uncu maddesi ile gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.

Konu ile ilgili olarak yayımlanan 91 ve 95 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde tevkifat yapacak kuruluşlar ve tevkifat uygulanacak işlemler ile tevkifat oranları açıklanmıştır.

91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin A/5-b) bölümünde.Bina temizliğine; binaların müştemilat ve eklentileri dahil iç ve dış cephesinin temizliği ve her türlü mefruşatının (halı, perde, koltuk, süs eşyası vb.) bina içinde veya dışında yaptırılan temizliği dahildir. Ayrıca, havlu, çarşaf, elbise, çamaşır gibi eşyaların kuru temizlettirilmesi veya yıkattırılması da temizlik hizmetleri kapsamında tevkifata tabi olacaktır.. hükmü yer almaktadır.

95 Seri No.lu KDV Genel Tebliği.nin5.2. bölümünde 01/08/2005 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere .Hesaplanan katma değer vergisi tutarlarına uygulanacak tevkifat oranı; yemek servisi, bahçe ve çevre bakım, özel güvenlik, danışmanlık ve denetim hizmetlerinde 1/2, temizlik hizmetlerinde 2/3, diğer hizmetlerde 1/3'dür."hükmü mevcuttur.

Öte yandan 18/11/2005 tarihli ve 25997 sayılı Resmi Gazete.de yayımlanan 96 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Tebliği.nin .İşgücü hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması .başlıklı 5.1. bölümünde ..Katma değer vergisi mükellefi bazı işletmeler mal veya hizmet üretimlerine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda faaliyette bulunan diğer kurum, kuruluş veya organizasyonlardan satın almaktadırlar.

Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, bu Tebliğin yayımını izleyen ay başından itibaren geçerli olmak üzere katma değer vergisi mükelleflerinin alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin ettikleri işgücü hizmetine ait katma değer vergisinin % 90'ının tevkifata tabi tutulması ve bunlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun görülmüştür.

91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümüne göre hizmet alımlarında tevkifat uygulaması gereken kurum, kuruluş ve işletmelerin bu bölümde belirtilen türden işgücü hizmeti vermeleri halinde işgücü hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisi tevkifata tabi olmayacaktır.............. denilmektedir.

Konu ile ilgili olarak 31/12/2005 tarihli ve 26040 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliği.nin .Tevkifat Uygulayacak Kuruluşlar. başlıklı 2.1 bölümünde .İşgücü hizmeti alımlarında tevkifat uygulayacak kuruluşlar kapsamına bu Tebliğin yayımını izleyen 5. günde başlamak üzere, KDV mükelleflerinin yanı sıra, KDV mükellefi olmasalar dahi 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum, kuruluş ve işletmelerin de d.hil edilmesi uygun görülmüştür.

Buna göre, gerçek usulde vergilendirilen KDV mükellefleri ile KDV mükellefi olmasalar dahi 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum, kuruluş ve işletmelerin faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücü temin hizmeti alımlarında %90 oranında tevkifat uygulanacaktır..hükmüne yer verilmiştir.

Aynı tebliğin.2.2. Tevkifat Uygulamasının Kapsamı. başlıklı bölümünde .Sözü edilen düzenleme, eleman temini şeklindeki hizmetleri kapsamaktadır. Eleman temin hizmeti dışındaki hizmet ifaları, bu bölümde düzenlenen tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak, diğer genel tebliğlere göre tevkifat kapsamına alınmış olan hizmet ifalarında, ilgili genel tebliğler uyarınca tevkifat uygulanacağı tabiidir.. denilmektedir.

Dilekçeniz ekinde yer alan, şirketiniz ile ………………..Doğu Bölge Müdürlüğü arasında düzenlenen sözleşmede işin organizasyonu,sevk ve idaresi tüm malzeme ve sorumluluk tarafınıza ait olmak üzere temizlik hizmeti taahhüt edildiği anlaşılmaktadır.

Buna göre firmanız tarafından verilen temizlik hizmeti 96 ve 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde belirtilen işgücü hizmeti kapsamında değerlendirilemeyeceğinden tevkifata tabi olmayacaktır.

Ancak söz konusu temizlik hizmetine 91 ve 95 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri doğrultusunda 2/3 oranında tevkifat uygulanması gerekmektedir.