T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
Vergi Uygulama Müdürlüğü

SAYI :  B.07.1.GİB.4.44.15/KDV -
KONU: Dahilde İşleme İzin Belgesi kapsamında ihracat iadesi Hk.

İlgi : 29/12/2005 tarihli dilekçeniz .

İlgi de kayıtlı dilekçeniz ile özetle ; …………….. Vergi Dairesi Müdürlüğünün …………………….. vergi kimlik numarasında kayıtlı olduğunuz, PVC imalatı ve satışı konularında faaliyet gösterdiğiniz şirketinizin 04/10/2002 tarih ve 2002/D13375 nolu Dahilde İşleme İzin Belgesine sahip olduğu bu belge kapsamında 60.750 Kg Toz PVC ithalatı yaptığınız bu ithalat sırasında hesaplanan KDVnin Mersin Gümrük Müdürlüğü tarafından tecil edildiği, Dahilde İşleme İzin Belgesi kapsamında ithal edilen toz PVCnin şirketinizce üretimde kullanılarak, üretilen mamullerin ihracat işlemlerinin yapıldığı, yapılan bu işlemlerin tevsik edilmesi sonucu, tecil edilen Katma Değer Vergisinin terkin işleminin yapıldığını, şirketinizin Kasım/2002 ve Temmuz/2003 dönemlerin de yapmış olduğu ihracat ile Şubat-Mayıs-Haziran-Temmuz Ağustos-Eylül-Ekim/2003 Mart-Eylül/2004 dönemlerinde yapmış olduğu ihraç kayıtlı teslimler nedeniyle iade talebinde bulunduğunuz, ilgili dönemlerde yaptığınız ihracat ve ihraç kayıtlı teslimleriniz nedeniyle talep ettiğiniz KDV iadesi işlemlerinin,vergi inceleme raporu veya YMM tarafından düzenlenecek KDV İadesi Tasdik Raporu ile yapılıp yapılamayacağını, konu hakkında 83 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinde belirtilen YMM Raporunun düzenlenmesi gerekip gerekmediği ve ihraç kayıtlı satışlarınız için düzenlediğiniz faturalar üzerinde gösterdiğiniz ancak tahsil etmediğiniz halde, ilgili dönem beyannamelerinizde hesaplanan KDV olarak beyan ettiğiniz tutarların indirim yolu ile giderilme imkanının bulunup bulunmadığı konusunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesine göre ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi ihracatçılar tarafından ödenmez, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilen bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunmakta ve ihracatçılara teslim edilen malların, teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde ise tecil edilen vergi terkin edilmektedir.

Aynı Kanunun geçici 17inci maddesiyle dahilde işleme ve geçici kabul rejimleri kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin tesliminde, bölgeler, sektörler veya mal gurupları itibariyle katma değer vergisi Kanununun 11/1-c maddesi hükmüne göre işlem yaptırma konusunda Bakanlar Kuruluna yetki verilmiş bu yetki uyarınca çıkarılan 16/04/2001 tarih 2001/2325 sayılı kararname ile Dahilde İşleme veya Geçici Kabul İzin Belgesi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddelerin dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip mükelleflere tesliminde Katma Değer Vergisi Kanunun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil-terkin sistemine göre işlem yapılması kararlaştırılmış olup, geçici 17nci madde geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerde (yani ham ve yardımcı maddelerde ) tecil-terkin uygulamasını düzenlemektedir.Bu kapsamda tecil ve terkinden söz edilebilmesinin öncelikli koşulu teslimi gerçekleştirilen hammadde ve yardımcı malzemelerin ihraç edilen malların bünyesinde kullanılmış olmasıdır.

71 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimi Kapsamında İthal Edilen Maddelerle Üretilen Malların İhraç Kaydıyla Teslimi başlıklı 2nci bölümünde Katma Değer Vergisi Kanununun 11inci maddesinin verdiği yetkiye dayanarak geçici kabul ve dahilde işleme izin belgesi kapsamında ithal edilen ham veya yardımcı maddeler kullanılarak üretilen malların ihracatçılara ihraç kaydıyla teslimlerinde tecil-terkin uygulanması Bakanlığımızca uygun görülmüştür.

Bu uygulama yukarıda belirtilen belgeler veya ihracatı teşvik belgesi kapsamında ithal edilip işlenen malların bu Tebliğin yayımından önce gerçekleştirilen ihraç kaydıyla teslimleri için de geçerlidir. denilmektedir.

Konu ile ilgili açıklamaların yer aldığı 83 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin; 1.4. Terkin ve İade İşlemleri Başlıklı bölümünde Tecil-Terkin kapsamında satın alınan maddelerle imal edilen malların süresi içinde ihraç edildiği Yeminli Mali Müşavirlerce düzenlenecek bir raporla tespit edilecektir.

Satıcılar, sözü edilen raporu bağlı olduğu vergi dairesine ibraz etmek suretiyle tecil edilen verginin terkinini sağlayacaktır.Bu kapsamda satın alınan ham ve yardımcı maddelerle imal edilen malların ihracatçıya tesliminde tecil-terkin uygulanması halinde, aynı rapor ile hem satıcının, hem de imalatçının tecil edilen vergileri terkin edilecektir.

Tecil-terkin uygulaması kapsamında satın alınan mallardan üretilen malların izin belgesinde öngörülen süre ve şartlara uygun olarak ihraç edilmemesi halinde zamanında alınmayan vergi, tecil tarihinden itibaren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme faiziyle birlikte alıcıdan tahsil edilecektir.açıklamalarına yer verilmiştir.

71 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 2nci bölümü kapsamındaki satışlar için tecil-terkin kapsamında işlem yapılabilmesi için;

-Dahilde İşleme veya Geçici Kabul Rejimi kapsamında ihraç edilecekürünlerde kullanılacak maddelerin belge sahibi mükelleflerce ithal yoluyla temin edilmesi,

-Söz konusu ithal mallarla üretilen malların belge sahiplerince ihracatçıya Kanunun 11/1-c maddesine uygun olarak teslimi ve ihracatçılarca satışı takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi şarttır.

84 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile Katma Değer Vergisi Kanununu 11inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında mal ve hizmet ihracatıyla (c) bendi kapsamında ihraç kaydıyla teslimlerde nakden ve mahsuben iadelerin usul ve esasları ayrıntılı olarak açıklanmıştır.

96 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin İade Hakkını İndirim Yoluyla Kullanmak İsteyen Mükellefler başlıklı 6. bölümünde ise, 39 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (D) bölümünde de açıklandığı üzere, iade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler dolayısıyla yüklendikleri vergileri nakden veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine indirim yoluyla giderme tercihinde bulunmalarının mümkün olduğu belirtilmiş ve uygulamaya ilişkin örnekler verilmiştir.

Buna göre Dahilde İşleme İzin Belgesi Kapsamında yurt dışından ithal ettiğiniz hammaddelerle üretilen mamullerin ihraç edilmesi veya ihracatçıya ihraç kaydıyla tesliminde Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında tecil-terkin işlemlerinin genel hükümlere göre yerine getirilmesi gerekmekte olup tecil edilen verginin terkin edilebilmesi için söz konusu malların süresi içerisinde ihraç edilip edilmediğine ilişkin 83 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde bahsi geçen Yeminli Mali Müşavir tarafından düzenlenmiş rapor ibraz etmenize gerek bulunmamaktadır.

Yapmış olduğunuz ihracat veya ihraç kayıtlı teslimleriniz için iade edilecek KDV beyan etmeniz halinde 84 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği doğrultusunda nakden veya mahsuben iade talebinde bulunmanız ve bu talebinizle ilgili olarak inceleme raporu veya yeminli mali müşavir tarafından düzenlenecek KDV İadesi Tasdik Raporu ile iade talebinde bulunmanız mümkündür.Ayrıca yaptığınız ihracat ve ihraç kayıtlı teslimlerle ilgili olarak iade alacağınızı 39 ve 96 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri doğrultusunda indirim yoluyla gidermenizde herhangi bir sakınca bulunmamaktadır.

Bilgilerinize rica ederim.