T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
Vergi Uygulama Müdürlüğü

SAYI : B.07.1.GİB.4.44.15.01/KV -
KONU: İmam Hatip Lisesine yapılan okul gereçlerine ait Bağış ve Yardımın kurumlar ve KDV karşısındaki durumu Hk.

İlgi : 09/03/2006 tarihli dilekçeniz.

İlgi de kayıtlı dilekçenizde …………………. Vergi Dairesi Müdürlüğünün vergi numarasında kayıtlı kurumlar vergisi mükellefi olduğunuzu,akaryakıt satışı işiyle iştigal ettiğinizi, 01/02/2006 tarihinde dilekçeniz ekindeki faturalarda yer alan okul gereçlerini …………………….. İmam Hatip Lisesine bağışladığınızı belirterek; söz konusu yaptığınız bağışı şirket kayıtlarında gider olarak gösterip gösteremeyeceğiniz ile bu gereçler için ödediğiniz KDV.yi katma değer vergisi beyannamenizde indirilecek KDV olarak gösterip gösteremeyeceğiniz konusunda görüş talep etmektesiniz.

5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun .Zarar Mahsubu ve Diğer İndirimler. başlıklı Mükerrer 14.üncü maddesinde:

a) 1. Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek üzere, kurum kazancından aşağıdaki indirimler yapılır.

b) Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kamu menfaatlerine yararlı sayılan derneklere ve bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmı.

c) (b) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakd. ve ayn. bağış ve yardımların tamamı. hükmü mevcuttur.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu.nun .Diğer İndirimler. başlıklı 89.uncu maddesinde .Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler yapılabilir:

5.inci bendinde .Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakd. ve ayn. bağış ve yardımların tamamı.. hükmüne yer verilmiştir.

Konu ile ilgili olarak 21 Seri No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinin .Düzenleme Kapsamındaki Bağış ve Yardımlar. başlıklı 3.üncü bölümünde .Düzenlemedeki "okul" ifadesinden, doğrudan eğitim-öğretim hizmetlerinin verildiği temel birimlerin anlaşılması gerekmekte olup, rehberlik ve araştırma merkezi, mesleki eğitim merkezi, iş eğitim merkezi, mesleki ve teknik eğitim merkezi ve akşam sanat okulları da bu kapsamda değerlendirilecektir.. denilmek suretiyle okulun tanımı yapılmış, .Bağış ve Yardımın İndirim Konusu Yapılacağı Dönem. başlıklı 5.inci bölümünde .Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu inşası dolayısıyla yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınacaktır. Söz konusu tesislerin inşası veya faaliyetlerini devam ettirebilmelerine yönelik olarak yapılan bağış ve yardımların da bağışın yapıldığı yıla ilişkin olarak beyan edilecek gelirden indirilebileceği, .Bağış veya Yardımın Ayni Olması. başlıklı 6.ncı bölümünde .Yukarıda belirtilen bağış ve yardımların ayni olarak yapılması durumunda, bağışlanan veya yardım konusu yapılan mal veya hakkın varsa mukayyet değeri, bu değer yoksa Vergi Usul Kanununun 267 inci maddesinin üçüncü sırasına göre takdir komisyonunca belli edilecek emsal bedelin indirime esas alınacağı..,.Zarar Beyanında Bağış ve Yardımların Durumu. başlıklı 8.inci bölümünde .Gerek zarar beyanı gerekse gelirin yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen bağış ve yardımların daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılması veya zarar olarak devredilmesinin ise mümkün olmadığı, .Bağış ve Yardımların Belgelendirilmesi. başlıklı 9.uncu bölümünde .Gelir vergisi mükelleflerince yapılan bağış ve yardımların ilgili kurumlardan alınacak belgelerle tevsik edilmesinin yeterli olacağı, dolayısıyla, bu kurum ve kuruluşlardan alınacak belgelerin 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 inci maddesindeki yetkiye istinaden indirim için geçerli belge olarak kabul edileceği belirtilmiştir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17.nci maddesinin . Sosyal Amaç Taşıyan İstisnalar. başlıklı ikinci fıkrasının (b) bendinde birinci fıkrada sayılan,Genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyas. partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifalarının katma değer vergisinden istisna edildiği hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanunun .İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi . başlıklı 30.uncu maddesinde .Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez:

a) Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi, . hükmü yer almaktadır.

Dilekçeniz ekindeki faturaların tetkikinde söz konusu faturaların 01/02/2006 tarihi ile adınıza düzenlendiği,muhtelif okul gereçlerine ait olduğu ve ………….. İmam hatip Lisesi Müdürlüğünün yazısı ve eki ayniyat alındısından faturalarda yer alan okul gereçlerini ……………. İmam Hatip Lisesine bağışladığınız anlaşılmaktadır.Buna göre, ……………. İmam Hatip Lisesinin faaliyetinin devamına yönelik olarak yaptığınız ayni bağışlarla ilgili olarak dilekçeniz ekinde yer alan faturalarda ödediğiniz katma değer vergisini indirim yoluyla gidermeniz mümkün bulunmamaktadır.Ancak söz konusu faturalarda yer alan tutarların 2006 yılı için vereceğiniz kurumlar vergisi beyannamesine ait matrahın tespitinde indirim olarak dikkate alınmasında herhangi bir sakınca bulunmamaktadır.