T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

Sayı :B.07.1.GİB.44.15.01-ÖTV-2000/
Konu :

İlgi: 12.09.2008 tarih ve 6152 sayılı yazınız.

İlgi kayıtlı dilekçenizde; ……………..Üniversitesi ……………… Tıp Merkezi döner sermaye saymanlığının 2007 yılı hesaplarının Sayıştay Uzman denetçileri tarafından incelenmesi neticesinde, 2007 yılı içinde firmanıza yapılan 3 adet ödemede fiyat farkının özel tüketim vergisi artışına da uygulanarak haksız tahsil edildiğinin iddia edildiğini,

4734 sayılı kamu ihale kanununa göre ihalesi yapılan mal alımlarında fiyat farkı uygulamasının F=(MxB)x(A2/A1)-1 şeklinde formüle edildiğini.

.M: Bayi satış fiyatının değişmesinden sonra idarece teslim alınan Mal Miktarını

B: Sözleşme fiyatını

A2: Mal teslim tarihindeki bayi satış fiyatını

A1: İhale tarihinde geçerli bayisatış fiyatını. ifade ettiğini,

Bu formül uygulanırken A2 nin tespitinde ÖTV den kaynaklanan fiyat artışının fiyata dahil edilmeyeceğinin iddia edildiğini, belirtilerek akaryakıt satışlarında KDV matrahına hangi unsurların dahil edileceği, KDV nın matrah üzerinden hesaplanacağı konusunda Başkanlığımız görüşünü istemektesiniz.

Bilindiği üzere; 3065 sayılı KDV kanununun 20'nci maddesine göre teslim ve hizmet işlemlerinde matrah bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olup, bedel deyimi, malı teslim olan veya kendisine hizmet yapılan yada bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne surette olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile teslim edilebilen menfaat hizmet ve değerler toplamını ifade etmektedir. KDV kanunun 24'üncü maddesinde belirtilen unsurlar matraha dahil edilmekte, Kanunun 25'nci maddesinin (a) bendine göre mükellefin düzenlediği fatura veya benzeri vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun iskontolar ise matrahtan indirilebilmektedir.

Öte yandan 4760 sayılı ÖTV ile ilgili 30 Temmuz 2002 tarih ve 24811 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 1 sayılı Genel Tebliğinin .Verginin Matrahı. başlıklı 10.maddesinde;

.ÖTV Kanununun 11'nci maddesinde verginin matrahının, bu kanuna ekli (II),(III) (tütün mamülleri hariç) ve (IV) sayılı listelerdeki malların ithalinde, ilk iktisabında veya tesliminde hesaplanacak ÖTV hariç olmak üzere, KDV matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül edeceği hükme bağlanmıştır.(III) sayılı listedeki mallardan tütün mamüllerinde ise ÖTV'nin matrahı, bu mamüllerin nihai tüketicilere parekende satış fiyatı olarak belirlenmiştir. Anılan maddede, (I)sayılı listedeki mallar için maktu vergi tutarları belirleneceği hükme bağlanmıştır.

ÖTV matrahına esas alınacak olan KDV matrahının tespitinde, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 20 ile 27 maddeleri hükümleri ile bu hükümlere ilişkin Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılan açıklamaların dikkate alınacağı tabiidir. KDV matrahı, teslim veya ithal edilen malın bedeli ile birlikte vergi, resim, harç pay ve fon gibi unsurlarıda kapsadığından, yukarıda açıklandığı şekilde tespit edilen KDV matrahına ÖTV'de dahil olacaktır. denilmektedir.

Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre akaryakıt satışlarında; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 20 ile 27 maddeleri hükümleri ve bu hükümlere ilişkin Genel Tebliğlerdeki açıklamalar dikkate alınarak belirlenen KDV matrahına ÖTV dahil edilmek suretiyle bulunacak tutar üzerinden Katma Değer Vergisi hesaplanacaktır.